日前，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》正式發(fā)布。職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)師的核心能力。那么，如何提升職業(yè)判斷意識(shí)、提高職業(yè)判斷能力、樹(shù)立職業(yè)判斷權(quán)威？本期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家將帶讀者走近職業(yè)判斷。
大力提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所王越豪 倪侃侃
2014年10月13日，兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》，對(duì)于會(huì)計(jì)師如何在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，運(yùn)用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，為市場(chǎng)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，具有極其重要的指導(dǎo)意義。
構(gòu)建職業(yè)判斷方法論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。
職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)都是由一系列判斷行為構(gòu)成的。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷運(yùn)用方面的不足，與缺乏職業(yè)判斷方法論的指導(dǎo)有關(guān)。《職業(yè)判斷指南》構(gòu)建了完整的職業(yè)判斷方法論，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷提供了指南，現(xiàn)實(shí)意義重大。推動(dòng)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
運(yùn)用與國(guó)際趨同的以原則為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備職業(yè)判斷意識(shí)和能力。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，諸如對(duì)被投資單位是否具有控制、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、采用估值方法確定公允價(jià)值等大量的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題涉及職業(yè)判斷；在審計(jì)領(lǐng)域，重要性、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中重要組成部分的確定等大量事項(xiàng)也涉及職業(yè)判斷。
應(yīng)該說(shuō)，為市場(chǎng)提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程，就是會(huì)計(jì)師運(yùn)用大量職業(yè)判斷的過(guò)程。
《職業(yè)判斷指南》的發(fā)布，為提升會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷意識(shí)和能力提供了路徑，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
增強(qiáng)自身修為，營(yíng)造良好環(huán)境，提升職業(yè)判斷能力。
會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)理論并不十分深?yuàn)W，但當(dāng)面對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，如何通過(guò)職業(yè)判斷將基礎(chǔ)理論運(yùn)用于各種具體情形，為市場(chǎng)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，才是對(duì)會(huì)計(jì)師真正的考驗(yàn)。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的必要性和核心價(jià)值所在。
提升會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，要求會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正這一職業(yè)道德，避免職業(yè)判斷屈從于他人的意愿之下，從而保證審計(jì)結(jié)論的如實(shí)、公正。要求會(huì)計(jì)師不斷積累除會(huì)計(jì)、審計(jì)以外更多的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并具備運(yùn)用這些知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)解決特定問(wèn)題的能力。要求會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)始終秉持職業(yè)懷疑理念，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，客觀看待被審計(jì)單位管理層和治理層。為了解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師個(gè)人受知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力的局限，可能無(wú)法就特定事項(xiàng)作出職業(yè)判斷這一問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)和提升整體執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力。
當(dāng)然，要提升會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，外部相關(guān)方的影響和作用不可或缺。其中，包括被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)講求誠(chéng)信，這是會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的基礎(chǔ)；準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為執(zhí)行準(zhǔn)則提供具有可操作性的指南，進(jìn)而維護(hù)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)支持和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的良好氛圍；社會(huì)公眾和輿論需要理解和認(rèn)同會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，正確對(duì)待職業(yè)判斷結(jié)果與實(shí)際結(jié)果可能存在的差異。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷質(zhì)量的重要舉措
南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院張繼勛
審計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)比較復(fù)雜的心智活動(dòng)，遍及審計(jì)的全過(guò)程。從審計(jì)證據(jù)的收集、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性的確定、持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況的判斷到審計(jì)意見(jiàn)的形成，無(wú)一不是審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果。而且這些職業(yè)判斷都是直接影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，審計(jì)職業(yè)判斷被認(rèn)為是審計(jì)工作的精髓和關(guān)鍵內(nèi)容。
良好的職業(yè)判斷能力也被認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備素質(zhì)和核心能力。尤其是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的增加和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力就更為重要。應(yīng)該說(shuō)，職業(yè)判斷既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求和特征，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值的體現(xiàn)和審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。然而，在已經(jīng)發(fā)布的相關(guān)規(guī)范中，一直缺乏專門指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。
由兩岸四地會(huì)計(jì)師組織共同制定和發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》順應(yīng)了審計(jì)實(shí)踐的要求，填補(bǔ)了這一空白。該指南有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
第一，體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)理論和實(shí)踐成果，具有較強(qiáng)的權(quán)威性和指導(dǎo)性。
第二，內(nèi)容系統(tǒng)、完整。該指南不僅涉及了審計(jì)事項(xiàng)判斷，還包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德在內(nèi)的行為判斷。不僅涉及了審計(jì)職業(yè)判斷的涵義、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的緣由、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的影響因素等，還涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何作出職業(yè)判斷等內(nèi)容。
第三，具有比較強(qiáng)的可操作性。該指南明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷的事項(xiàng)，比如確定重要性、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷決策過(guò)程，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的衡量標(biāo)準(zhǔn)等，并運(yùn)用實(shí)例闡述了審計(jì)職業(yè)判斷決策過(guò)程。這些內(nèi)容對(duì)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷實(shí)踐具有比較強(qiáng)的可操作性。
第四，具有一定的靈活性。該指南不僅考慮到審計(jì)職業(yè)判斷的?般規(guī)律，而且考慮到審計(jì)職業(yè)判斷任務(wù)的差異性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用該指南。比如該指南指出：職業(yè)判斷的決策過(guò)程的各步驟并不是嚴(yán)格的依次繼起關(guān)系，有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要回到前面的步驟等。可以說(shuō)，該指南為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷提供了良好的基礎(chǔ)。
總之，該指南的發(fā)布是會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)對(duì)不確定性不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的重要舉措，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和維護(hù)公眾利益具有十分重要的意義。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師“良好”職業(yè)判斷的四個(gè)要素
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所范志偉
職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。在人工智能技術(shù)日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)在和未來(lái)，職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)存在的價(jià)值。海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》（下稱“指南”）就這一對(duì)職業(yè)界至關(guān)重要的命題提供了有力指引。指南回答了“什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷”、“什么是好的職業(yè)判斷”等重要命題，厘清了實(shí)務(wù)中的一些模糊認(rèn)識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐具有重要指導(dǎo)意義。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)指南，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷至少應(yīng)具備以下4個(gè)要素：第一，有理，即有標(biāo)準(zhǔn)，有框架。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷必須是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所組成的框架內(nèi)進(jìn)行的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)既包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所必須遵守的審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求，也包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及其他一些與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。離開(kāi)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)框架的約束，判斷就可能具有隨意性，也無(wú)法體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的專業(yè)性。
第二，有據(jù)，即有證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是建立在準(zhǔn)確有效的證據(jù)基礎(chǔ)之上的，收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。為了做出正確的職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)確定的問(wèn)題和目標(biāo)，收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息。一般來(lái)說(shuō)，需要收集的信息至少包括事實(shí)依據(jù)、行業(yè)及被審計(jì)單位的情況等。有效的證據(jù)是作出準(zhǔn)確職業(yè)判斷的前提。
第三，有證，即有論證。論證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師把所要判斷的對(duì)象與確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度的過(guò)程，是作出判斷的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷強(qiáng)調(diào)的是邏輯一致性，是“自圓其說(shuō)”，邏輯自洽，這也充分體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)謹(jǐn)縝密的職業(yè)特性。
第四，有痕，即要留痕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷過(guò)程作出書(shū)面記錄。工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證明自己工作的立身之本。
書(shū)面記錄是記錄職業(yè)判斷中觀察、思維和決策的主要手段。對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行詳細(xì)的書(shū)面記錄可提高判斷決策的可辯護(hù)性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保護(hù)自身的重要手段。 |
